ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES

El caso es el de una empresa que conviene con sus clientes la venta de productos o bienes futuros, fijándose como condición para el inicio de la producción de los referidos bienes el anticipo del 60% del 100%.

DESCRIPCION	TOT	ANTIC	SALDO
Valor de venta total	60,000	36,000	24,000
IGV (18%)	10,800	6,480	4,320
Total	70,800	42,480	28,320

Es de resaltar que la presente empresa, cuenta con stock necesario para la elaboración de los productos solicitados.

Anticipo: Con fecha 20.02.2012 se concreta la recepción del anticipo, pro el cual existe la obligación de emitir el respectivo comprobante de pago (factura en este caso) el mismo que la contabilizaremos como sigue:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	------------------ x ------------------
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.	42,480
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera
40	TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES
	AL SIST. PENS.Y DE SALUD x PAGAR		6,480
401	Gobierno central
4011	Impuesto general a las ventas
40111	IGV – Cuenta propia
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.		36,000
122	Anticipos de clientes

A esta parte del transacción, el monto del efectivo no configura en un ingreso (resultado), sino en una obligación contraída con el cliente, que por la recepción, se obliga a entregar bienes, es por ello la contabilización del anticipo en la subcuenta 122; en lo tributario, el monto recibido no configura en ingresos, pues esta se encuentra condicionada a la existencia del costo computable, situación que no ocurre al momento del anticipo. 

En lo que se para fines del IGV, la obligación tributaria surge en la fecha del anticipo recibido, es por ello que la contabilización del impuesto en la cuenta 40.

Cobranza del anticipo, realizada el mismo 20.02.12:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	------------------ x ------------------
10	EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO	42,480
101	Caja
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.		42,480
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera

Fecha 25.03.2012, se concreta la entrega de los bienes, por el que se emite la respectiva factura, en la cual se describe las características del mencionado bien así también del precio unitario y precio total, tal como se encuentra indicada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La contabilización de la factura emitida será como sigue:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	------------------ x ------------------
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.	70,800
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera
40	TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES
	AL SIST. PENS. Y DE SALUD x PAGAR		10,800
401	Gobierno central
4011	Impuesto general a las ventas
40111	IGV – Cuenta propia
70	VENTAS		60,000
702	Productos terminados
7021	Productos manufacturados
70211	Terceros

En la fecha en la que configura el ingreso también corresponde contabilizar el costo del producto terminado como parte del resultado (costo de ventas), el cual es contabilizado como sigue:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	------------------ x ------------------
69	COSTO DE VENTAS	42,000
692	Productos terminados
6921	Productos manufacturados
69211	Terceros
21	PRODUCTOS TERMINADOS		42,000
211	Productos manufacturados

También en esta fecha, corresponde se emita la Nota de Crédito con la finalidad de regularizar el anticipo recibido con fecha 20.02.12; en la parte de la descripción del presente documento, se hará detalle del motivo, que en este es el de la regularización del importe de la factura emitida el 20.02.12; la contabilización del presente documento es como sigue:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	-------------- x --------------
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.	36,000
122	Anticipos de clientes
40	TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES
	AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD x PAG.	6,480
401	Gobierno central
4011	Impuesto general a las ventas
40111	IGV – Cuenta propia
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.		42,480
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera

Es en esta fecha en que también configura el ingreso tributario, por el que el total de la transacción es considerado como parte de los ingresos netos obtenidos para los fines el caso.

En lo que respecta al IGV, el importe del impuesto a liquidar será el resultante de considerar el consignado en la factura menos el indicado en la Nota de Crédito.

La utilización de la Nota de Crédito en la Factura emitida ambas de fecha 25.03.12, la contabilizaremos (asiento contable en Libro Diario) como sigue:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	------------------ x ------------------
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.	42,480
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera
12127	Nota de crédito
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.		42,480
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera
12121	Factura

La cobranza (libro Caja y Bancos) tendrá el siguiente tratamiento contable:

CTA	DENOMINACION	CARGO	ABONO
	------------------ x ------------------
10	EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO	28,320
101	Caja
12	CTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.		28,320
121	Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
1212	Emitidas en cartera
12121	Factura

CPCC José L. García Q.