jueves, 17 de enero de 2019

RECUPERACIÓN DE ESTIMACIONES DE DETERIORO DE EJERCICIOS ANTERIORES

Se trata de una empresa que en el presente ejercicio ha realizado recuperaciones de cuentas por cobrar que en su debido momento contabilizó pérdidas por deterioro de cuentas por cobrar; al inicio de año, el saldo de las cuentas de cobranza dudosa fue de S/ 28,000; de los cuales se logró recuperar S/ 13,000, resalta que por el importe contabilizado al gasto en periodos anteriores, se realizó el reparo tributario respectivo por tratarse de un procedimiento según NIIF, mas no reglas del impuesto a la Renta. Se pide el tratamiento contable

Respuesta
-   Se trata del caso de estimaciones contables, en este caso, deterioro, por lo que la estimación es revertida en el presente periodo como Ingreso.
-     El ingreso a contabilizar no es renta gravada, es un procedimiento con fines de elaborar y presentar información financiera.
-     El importe reconocido como Ingreso formará parte de los reparos tributarios (deducción), el cual conllevar a que se realice el ajuste contable del activo tributario diferido por la incidencia tributaria.

a. Contabilización de la cobranza
------------------- x -------------------                                            CARGO                ABONO
10       EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO         13,000
101     Caja
12       CTAS POR COBRAR COM – TERCEROS                                             13,000
121     Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212   Emitidas en cartera

b. Contabilización de la recuperación de cuentas incobrables
------------------- x -------------------
19       ESTIMACIÓN DE CTAS DE COB. DUDOSA            13,000
191     Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911   Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
75       OTROS INGRESOS DE GESTIÓN                                                        13,000
755     Recuperación de cuentas de valuación
7551   Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa

c. Ajuste del Activo tributario diferido
------------------- x ------------------- 
88        IMPUESTO A LA RENTA                                           3,835
882      Impuesto a la renta – Diferido
37       ACTIVO DIFERIDO                                                                                 3.835
371         Impuesto a la renta diferido
3712      Impuesto a la renta diferido – Resultados

jueves, 6 de diciembre de 2018

COMPRA DE EQUIPOS MOVILES PARA LOS VENDEDORES - CONTABILIZACION

La compra de los equipos móviles es para uso del personal de venta, lógicamente operaciones de venta y contacto con clientes; la adquisición consiste en 15 equipos celulares por un importe total de S/ 3,900 + IGV. La consulta es el tratamiento contable de la presente operación, tomando en cuenta que la compra es por un costo mayor al ¼ de la UIT.

Respuesta
- La referencia del ¼ de la UIT es una regla contemplada en la legislación del Impuesto a la Renta, y es para identificar al bien como activo fijo por el costo, por lo que la deducción del gasto es vía la depreciación.
- En cuanto a activos fijos, la norma hace mención al término de “fuente generadora de renta” más no comprende una definición.
- La NIC 16, párrafo 16, define el activo fijo como un bien con consistencia física, que el negocio la mantiene para utilizarlos en la producción, prestación de servicio, usos administrativos, arrendarlos, entre otros similares y se espera que permanecerán en la empresa por más de un periodo.
- Por las características del bien en mención, e incluso por el importe invertido (invidualmente por supuesto), estamos frente a lo que se conoce como activos menores, del cual su reconocimiento es la un Gasto, en la figura de útiles y/o equipos que resultan necesarios para que el trabajador pueda desarrollar sus labores.
- Considerando que la compra es para el personal de ventas, el íntegro del gasto por función es Gasto de Ventas.
1. Contabilización de la compra de equipos móviles
------------------- x -------------------                                    CARGO           ABONO
65       OTROS GASTOS DE GESTIÓN                          3,900
656     Suministros
40       TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
           AL SIST DE PENS Y DE SALUD X PAGAR
          702
401     Gobierno central
4011   Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42       CTAS X PAGAR COMERC. – TERCEROS                                  4,602
421     Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212   Emitidas (Factura)
2. Distribución del gasto
------------------- x -------------------                                    CARGO           ABONO
95       GASTOS DE VENTA                                            3,900
79       CARGAS IMPUT. A C DE COSTOS                                             3,900

miércoles, 5 de diciembre de 2018

DESCUENTOS AL TRABAJADOR POR CONVENIO

Se trata de descuentos que viene realizando una empresa a sus trabajadores, esto es por el convenio que esta empresa ha celebrado con otra empresa, el cual consisten en que los consumos que realicen sus trabajadores, les serán descontados vía planilla de sueldos, para esto, la empresa proveedora (que en este caso es una empresa de útiles escolares y de oficina), en base a las atenciones realizadas en el mes, envía una planilla de descuentos para que luego de concretar el descuento, los fondos sean transferidos a la cuenta proveedora. Consulta de cuál es el tratamiento contable.

Respuesta
Sobre el tema materia de consulta, es de resaltar que entre las parte, solo existe compromisos de descontar y cumplir en transferir los fondos, esta actividad suele presentarse en muchas empresas y en diversos sectores y a la larga resulta en buena medida respecto al trabajador, pues de esta manera, cuenta con cierta línea de crédito de consumo, viabilizando ciertas urgencias y necesidades; como por ejemplo, de manera frecuente se ven convenios de empresas con entidades financieras como cajas de ahorro, cooperativas de ahorro y crédito y otros similares, que facilitan el acceso a créditos y préstamos del cual, la empresa al hacerse cargo del descuento por planilla, garantiza de alguna manera el retorno de capital colocado en los trabajadores de esta empresa.
De lo expuesto resaltamos lo siguiente:   
- La empresa (empleador) contabilizará una cuenta por pagar al acreedor de los trabajadores en el momento en que se concreta el descuento y por el importe descontado.
- La obligación descrita en líneas anteriores se mantendrá hasta que se concrete la entrega de los fondos.
- La empresa acreedora es la responsable de las implicancias tributarias delos consumos o compras realizadas por el trabajador.

Para apreciar la operación en cuentas contables, expongo a manera de ejemplo, el caso de un trabajador que ha realizado compras a la empresa proveedora por S/ 345, el sueldo de este es de S/ 2,000, está en la ONP (13%). 

1. Importes e incidencia en la planilla de sueldos
------------------- x -------------------                             CARGO        ABONO
62      GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO
          RES Y GERENTES                                         2,180
621    Remuneraciones 
6211  Sueldos y salarios                                2,000
627    Seguridad, previsión social y otras 
          Contribuciones                                        180 
6271  Régimen de prestaciones de salud
40      TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES 
          AL SIST. PENS. Y DE SALUD X PAG.                                   440
403    Instituciones públicas 
4031  ESSALUD                                               180
4032  ONP                                                        260
41      REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
          CIONES POR PAGAR                                                         1,395
411    Remuneraciones por pagar 
4111  Sueldos y salarios por pagar
46     CTAS POR PAGAR DIVERS. – TERC.                                   345
469   Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar

2. Transferencia de los descuentos al proveedor
------------------- x -------------------                             CARGO        ABONO
46     CTAS POR PAGAR DIVERS. – TERC.              345
469   Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10     EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO                                 345
104   Cuentas corrientes en instituc. financieras 
1041 Cuentas corrientes operativas

martes, 4 de diciembre de 2018

CONTABILIZACIÓN DE DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS E INTERESES OBTENIDOS

Los datos alcanzados es que luego de las gestiones ante la Administración Tributaria, este ha procedido a devolver un impuesto pagada en exceso por el contribuyente; al momento del pago y una vez identificado el hecho, el impuesto exceso, fue contabilizado en la cuenta 1624 Tributos; el importe recuperado es mayor al solicitado; solicita la contabilización empleando cuentas del PCGE.

Respuesta 
- Los intereses obtenidos en la devolución del impuesto, no es renta gravada, por cuanto no está comprendido en el concepto de Renta Producto ni se trata de ingresos provenientes de operaciones con terceros. 
- Respecto de los intereses determinados por la Administración Tributaria, este corresponde al periodo comprendido entre el trigésimo primer día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución, salvo se comprenda casos en que el plazo sea mayor a treinta (30) días hábiles para atender las solicitudes.

Para fines de aplicar cuentas contable, vamos a asumir que el importe del impuesto pagado en exceso es por S/ 5,800 pero la devolución es de S/ 6,071, la contabilización según cuentas del PCGE será:

a. Recepción del cheque 
------------------- x -------------------                                   CARGO      ABONO 
10      EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT.         6,071 
101    Caja 
16      CTAS POR COBRAR DIVER – TERCEROS                           5,800 
162    Reclamaciones a terceros 
1624 Tributos 
77      INGRESOS FINANCIEROS                                                        271 
779   Otros ingresos financieros 
7793  Ingresos financieros fiscales 

b. Depósito en cuenta corriente 
------------------- x -------------------                                   CARGO      ABONO 
10      EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT.         6,071 
104    Ctas corrientes en instituciones financieras 
1041  Ctas corrientes operativas 
10      EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT                              6,071 
101    Caja

lunes, 3 de diciembre de 2018

CONTABILIZACIÓN DE REGALIAS

Es una empresa que viene haciendo uso de una marca de propiedad de una persona natural, a quien le va a asignar una regalía mensual en base a un porcentaje de sus ventas; para el presente mes, el importe de la regalía es de S/ 5,000; el pago se realizó mediante transferencia bancaria desde una de nuestras cuentas corrientes.
La consulta es de cómo es la contabilización y que aspectos debe considerar en esta operación.

Respuesta
- La empresa debe tomar en cuenta que para la contraparte que es una persona natural, la renta que está percibiendo es de segunda categoría, en ese sentido, en su afán de acreditar debidamente la operación, debe exigir como comprobante de pago una factura (por renta de segunda) en el cual, el emisor, debe incluir la retención del impuesto a la renta equivalente al 6.25% de la renta neta.
- La determinación de la Renta Neta se concreta luego de deducir a la renta bruta el equivalente al 20%. 
- Para la empresa, esta operación es un gasto, que para fines de la distribución por función, el 100% corresponde a un gasto de venta.
- La contabilización es la siguiente:
------------------- x -------------------                                   CARGO     ABONO
65       OTROS GASTOS DE GESTIÓN                         5,000
652     Regalías
40       TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 
           APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
           Y DE SALUD POR PAGAR                                                       250
401     Gobierno central
4017   Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
42       CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 
           –TERCEROS                                                                          4,750
421     Fact., boletas y otros comprob. por pagar 
4212   Emitidas
xx/xx   Regalías por uso de marca

Distribución del gasto
------------------- x -------------------                                   CARGO     ABONO
95 GASTOS DE VENTA                                                5,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSTOS                                     5,000

El pago:
------------------- x -------------------                                   CARGO     ABONO
42       CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 
           –TERCEROS                                                       4,750
421     Fact., boletas y otros comprob. por pagar 
4212   Emitidas
10       EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                    4,750
104     Cuentas corrientes en instituciones financieras 
1041   Cuentas corrientes operativas

miércoles, 28 de noviembre de 2018

CONTABILIZACION DE UNA REDUCCIÓN DE CAPITAL

Caso: En sesión de Junta de socios, de fecha 25/08/2018, integrada por 4 socios, uno de ellos manifiesta su decisión de retirarse de la sociedad, pidiendo a la vez la devolución de sus aportes el cual asciende a la suma de S/ 450,000. La devolución es acordada que se hará de manera dineraria, el cual se concreta el 15/09/2018. La reducción del capital, es inscrita en Registro Públicos el 28/09/2018.

Se requiere el tratamiento contable

Acuerdo de evolución de capital
------------------------------- XX -------------------------------            CARGO        ABONO
52     CAPITAL ADICIONAL                                                450,000
523   Reducciones de capital pendient. de formaliz.
44     CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONIS-
         TAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES                                         450,000
441   Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por pagar
25/08 Según acta de acuerdo de reducción de capital

Devolución dineraria
------------------------------- XX -------------------------------            CARGO        ABONO
44     CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
         (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES                  450,000
441   Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por pagar
10     EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                             450,000
104   Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
15/09 Devolución dineraria

Formalización de la reducción
------------------------------- XX -------------------------------            CARGO        ABONO
50     CAPITAL                                                                     450,000
501   Capital social
5012 Participaciones
52     CAPITAL ADICIONAL                                                                     450,000
523   Reducciones de capital pendientes de formalización
28/09 Por la inscripción de la reducción del capital en Re-
          gistros Públicos

martes, 27 de noviembre de 2018

CIERRE CONTABLE 2018 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 2019

Evento en la ciudad de Chiclayo, este sábado 01-12-2018

I. CIERRE CONTABLE 
Objetivo: Mediante la exposición de casos, vamos a revisar los aspectos de importancia en un cierre contable de una empresa del Régimen General y MYPE tributario con fines de proveer información financiera a los usuarios y a la SUNAT el cual es trasladada mediante el uso del PDT de la Declaración Jurada anual; resaltando en ello la importancia del análisis tributario y de las implicancias de esta en la contabilidad.
1. Balance de Comprobación
• Saldos iniciales
• Movimientos del ejercicio
• Transferencias y cancelaciones
• Resultados por naturaleza
2. Estado de situación financiera
• Cuentas por cobrar comerciales – Terceros y relacionadas
• Cuentas por cobrar diversas – Terceros y relacionadas
• Estimación de cuentas de cobranza dudosa
• Anticipos recibidos de clientes (presentación)
• Anticipos otorgados a proveedores (presentación)
• Inmuebles, Maquinarias y Equipos
• Activos adquiridos en arrendamiento financiero
• Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos
• Cuentas por pagar comerciales - Terceros y relacionadas
• Provisiones (litigios, garantías, costos de desmantelamiento y rehabilitación, otros )
• Activos y pasivos tributarios diferidos
• Excedente de revaluación
3. Estado de resultados
• Ventas netas
• Descuentos, rebajas y bonificaciones
• Costo de ventas
• Gastos de ventas
• Gastos Administrativos
• Ingresos y costos de enajenación de inmuebles, maquinarias y equipos
• Ganancias y pérdidas por diferencia de cambio
• Distribución legal de la renta
• Impuesto a la renta
4. Determinación de la Renta Neta y del Impuesto a la Renta
• Resultado contable
• Reparos tributarios: Adiciones, deducciones, temporarias y permanentes
• Renta neta imponible
• Impuesto a la renta corriente, diferido (activos y pasivos), gasto
• Base contable y tributario de activos y pasivos
• NIC 12 Impuesto a la Ganancias

II. MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 
Objetivo:
Revisión de las principales normas publicadas y que tienen relevancia en el trabajo diario relacionado al aspecto impositivo y de cuáles serán las reglas que hemos de considerar en el próximo ejercicio 2019 así también las de aplicación inmediata como es el caso de impuestos de periodicidad mensual, además de los sistemas administrativos de recaudación.
Decreto Legislativo 1425: Definición del criterio del devengo.
Decreto Legislativo 1424: Tratamiento del crédito directo e incorporación del crédito indirecto. Para atenuar la doble imposición económica • Supuestos de responsabilidad solidaria tratándose de la enajenación indirecta de acciones • Limitaciones a los intereses – subcapitalización.
Decreto Legislativo 1381: ¿Qué es un territorio no cooperante? • Ajustes en el método de precio comparable no controlado • Tratamiento aplicable a las rentas obtenidas por enajenación indirecta de acciones • Derogatoria de la deducción de intereses por créditos hipotecarios.
Decreto Legislativo 1423: Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas • Reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas
Decreto Legislativo 1395: Modificaciones de IGV: Sujetos del Impuesto • Operaciones gravadas y no gravadas • Exportación de bienes y servicios • Destino de los montos depositados • De las cuentas • Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV

Expositor: CPCC José Luis García Quispe

Lugar
Auditorio del Hotel Gran Sipan 
Av. Luis Gonzales N.º 1185 - Chiclayo
Día y hora
Sábado 01 de diciembre del 2018 
De 9:00 a.m. a 3:00 p.m. 
Acreditación: 8:30 a.m.

Incluye
  • Libro Cierre Contable y Tributario 2018
  • Material de exposición
  • Medios audiovisuales
  • Certificado de participación
  • Coffee break
Informes
PUBLICACIONES PACIFICO SAC 
Calle Alfonso Ugarte N.º 720 Of. 206 - Edificio Patricia, Chiclayo 
Telf.: 074 – 207335 • RPM: #979799351 • Entel: 923164230 • RPC: 943531346 
E-mail: chiclayo@institutopacifico.com.pe 
Website: www.aempresarial.com

lunes, 26 de noviembre de 2018

IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE MERCANCÍAS - ASPECTOS CONTABLES

Por: CPC José Luis García Quispe
INTRODUCCIÓN
La importación definitiva de mercancías resulta interesante en el sentido de que este agrupa una serie de hechos económicos que conllevan al reconocimiento y medición de elementos contables en la contabilidad de la empresa importadora; este reconocimiento y mediciones se encuentra contemplado en varios pasajes de las normas de contabilidad que es empleada respecto a la preparación y presentación de Información Financiera, además de ello, existe una serie de normas de incidencia tributaria que contribuyen al tratamiento contable que expongo en líneas anteriores.
El tratamiento contable de una importación comprende la aplicación de definiciones de elementos tales como Activo, Pasivo, Gastos, así también las mediciones al Costo, Moneda de curso legal y por ende las de oren tributario como el Costo Computable, Nacimiento de la obligación tributaria del IGV, Crédito Fiscal, entre otros; las mismas que responden antes preguntas frecuentes tales como el tipo de cambio a utilizar, el momento que debo contabilizar, las cuentas del PCGE a emplear, etc., de las cuales estaremos exponiendo las respectivas respuestas en el desarrollo de la presente.

ASPECTOS GENERALES
Ante todo, es conveniente detallar las operaciones que se han de presentar en una importación que conllevan a un registro contable, así tenemos los siguientes:
-       Operación con el Proveedor, quien es el que emite la Factura Comercial (Commercial Invoice)
-       Transporte internacional, es mismo que puede ser marítimo, terrestre, aéreo o multimodal[1]
-       Seguro de Transporte de Importación y Exportación
-       Impuestos Aduaneros
-       Otros costos vinculados a la compra (Transporte local, comisión agente aduanero, servicio de carga y descarga, sobreestadía, flete local, manipuleo de documentos, etc.)
Es de resaltar que las operaciones antes indicadas se dan en diversos momentos, en distintas fechas, aspectos de importancia para un adecuado reconocimiento y medición.

INTERROGANTES FRECUENTES
Para el tratamiento contable es frecuente plantearse interrogantes y estas pasarlas a responder sobre la base de conceptuales y políticas contables, todas ellas relacionadas a la preparación de información financiera; entre las interrogantes podemos plantear las siguientes:

¿En qué momento, contabilizo la operación celebrada con el proveedor de la mercancía?

El momento del reconocimiento y por ende la medición es en la fecha en que la partida identificada cumple con la definición de elemento contable y además se da la probabilidad de beneficios económicos futuros y este puede ser medido de manera fiable, que analizando la operación de una importación de mercancías, en el sentido de que se trata de bienes que han de ser empleados en la elaboración de otros bienes, prestación de servicios o su comercialización, estos podemos identificar de que se trata de Activos, por lo que ante la interrogante, la otra interrogante sería respecto de cuál es el momento que dichos bienes que aún no han llegado deben estar en la contabilidad como parte de sus activos, y de la misma manera (partida doble) las obligaciones asumidas con el proveedor, en esta parte, en una operación de la naturaleza de una importación, es importantísimo se revise el Incoterms fijado por las partes, pues el objetivo principal de esta regla en el comercio internacional,  general, es la de concretar los derechos y obligaciones de cada uno de ellos de la operación que se viene realizando.
Para mejor apreciación veamos el caso de una importación definitiva donde las partes (comprador / vendedor) han fijado como condición de la operación el incoterm Free On Board –FOB- o Libre a Bordo; el importe de la Factura Comercial es de USD 100,000, de esta operación se tiene las siguientes fechas:

       Evento                                            Fecha           T.C.
       Fecha de la Orden de Compra         15-07-2018     3.273
       Fecha emisión Factura Comercial    15-08-2018     3.291
       Fecha de embarque                          20-08-2018     3.321
       Fecha de llegada ADUANAS            30-08-2018     3.298
       Fecha de nacionalización                 01-09-2018     3.274
       Fecha de llegada almacén                03-09-2018     3.269

Según información expuesta, ¿cual es la fecha en la empresa debe contabilizar esta operación?

Reconocimiento del Pasivo (Factura comercial / Commercial Invoice)[2]
En el presente ejemplo de una importación definitiva, donde el Incoterm fijado por las partes es el FOB, el momento del reconocimiento de parte de la empresa respecto de obligaciones contraídas es en la fecha de culminación del embarque, en este caso, la conversión de la transacción será también la cotización cambiaria de dicha fecha, que de acuerdo a los datos expuestos, es al TC de S/ 3.321; esta quedará registrada de la siguiente manera:

------------------- X01 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                   332,100
603      Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
6033    Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
42        CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS                                                                   332,100
421      Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212    Emitidas
18/08   Factura comercial

Reconocimiento de activos por parte de la empresa
En la fecha del reconocimiento por parte de la empresa de obligaciones contraídas, también existe el elemento del ACTIVO, en forma de Inventarios, los mismos que por su ubicación y condición, estos se encuentran en tránsito; el hecho quedará registrado de la siguiente manera: 
------------------- X02 -------------------                          CARGO                     ABONO
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                    332,100
285      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                    332,100
613      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
6133    Repuestos
18/08   Costo FOB de las mercancías

Este registro expresa que las existencias en la empresa han variado y que físicamente no han llegado, o dicho en términos empleados por las NIIF, el inventario aún no está en su ubicación y condiciones como los ha previstos la gerencia, lo que denota que los costos de la compra aun irán acumulándose.

¿En cuanto al servicio de transporte (Flete), cuando se contabiliza?

Dos situaciones, el que ocurra primero, la fecha de cancelación o el devengo del servicio, lo que ocurra primero; en ese mismo orden también se llevará a cabo la conversión, del cual la contabilización será como sigue (ejemplo S/ 10,000):

------------------- X03 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                   10,000
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de
 materiales, suministros y repuestos
60931  Transporte
42        CUENTAS POR PAGAR COMER-
 CIALES – TERCEROS                                                                   10,000
421      Facturas, boletas y otros compro-
 bantes por pagar
4212    Emitidas
20/08   Transportista
------------------- X04 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                    10,000
285      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                    10,000
613      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
6133    Repuestos
20/08   Costos de transporte

Costo de adquisición
Todo importe que se desembolse y que tenga relación a la adquisición es costo del activo adquirido, en esa medida, las demás transacciones que se presenten, debe ser reconocido como Activo; este criterio se mantiene hasta que el activo se encuentre en el lugar y en condiciones previstas por la gerencia.
Según expongo en líneas anteriores, las operaciones siguientes se han de tratar de la misma manera, acumulando al costo, así tenemos el caso de la otra operación relacionada que es el del seguro de importación, del cual el registro contable será cmo sigue (Ejemplo S/ 5,000 + IGV):
 

------------------- X05 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                     5,000
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de
materiales, suministros y repuestos
60932  Seguros
40       TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
 Y DE SALUD POR PAGAR                              900
401      Gobierno central
4011    Impuesto general a las ventas
40111  IGV – Cuenta propia
42        CUENTAS POR PAGAR COMER-
 CIALES – TERCEROS                                                                   5,900
421      Facturas, boletas y otros compro-
 bantes por pagar
4212    Emitidas
10/09   Transportista
------------------- X06 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                    5,000
285      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                    5,000
613      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
6133    Repuestos
10/09   Costos de Seguros

Impuestos Aduaneros
El documento sustento de esta parte del costo y además del IGV como crédito Fiscal, de corresponder, es un documento de declaración de la importación o exportación ante las autoridades aduanera, es emitida en dólares americanos, correspondiendo su pago en moneda nacional, al tipo de cambio promedio ponderado venta vigente en la fecha de la cancelación; el registro contable será como sigue (Ejemplo Advalorem 11%, IGV 14% e IPM 2%):

Valor FOB                  332,100
Flete                             10,000
Seguro                           5,000
Valor aduanas            347,100
Ad valorem (11%)        38,181
Base de imponible     385,281
IGV 18%                      69,351
           
------------------- X07 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                     38,181
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de 
            materiales, suministros y repuestos
60933  Derechos aduaneros
40        TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
 Y DE SALUD POR PAGAR                           69,351
401      Gobierno central
4011    Impuesto general a las ventas
40111  IGV – Cuenta propia
40        TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR                                                              107,532
401      Gobierno central
4015    Derechos aduaneros
40151  Derechos arancelarios
25/09   Transportista
------------------- X08 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                    38,181
285      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                    38,181
613      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
6133    Repuestos
25/09   Costos Ad valorem

Otros costos de importación
Entre los otros costos que han de presentarse, normalmente tenemos las comisiones del agente aduanero, los servicios de estadía de contenedores, los servicios de manipuleo de documentos (handling), servicio de carga y descarga, flete local, etc; el importe de todas estas, en aplicación del Costo de Adquisición, deben ser incluidas al costo de la mercancía.

ACUMULACIÓN Y MEDICIÓN AL COSTO
El tratamiento contable expuesto obedece a la medición contemplada en las NIC 2 Inventarios, en la parte referida al reconocimiento inicial, párrafos 10 y 11; para fines del impuesto a la renta, con excepción de los costos de financiamiento, existe una cierta similitud de criterios y que es lo que podemos revisar en el contenido del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo referente al Costo Computable centrado en el Costo de Adquisición, del cual se puede apreciar de que esta va acompañada de una serie de condiciones, entre ellas al soporte documentario del cual se resalta que es importante pero en la parte de las formalidades.

POLÍTICA CONTABLE NIC 2
Respecto a los inventarios, dentro del alcance de la NIC 2 Inventarios, la medición es al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor; en lo referente al Costo, este comprende todos los costos derivados de su adquisición, transformación así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales; sobre el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Párrafos 9, 10 y 11 NIC 2

REGLA TRIBUTARIA (Impuesto a la Renta)
Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente
Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la LIR

APLICACIÓN PRÁCTICA
El caso corresponde a la importación de materiales auxiliares, para este fin, vamos a considerar las operaciones registradas en los asientos contables del 1 al 8 que corresponden a las operaciones con el proveedor no domiciliado (factura comercial), la realizada con el transportista marítimo (BL), el seguro de importación (documento autorizado) y el pago de derechos aduaneros (DUA); a los antes mencionados, agregaremos lo relacionado al servicio de flete local (S/ 700 + IGV), Estiba y desestiba (S/ 320 exonerado), servicio de manipuleo de documentos (S/ 180 + IGV) y comisión del Agente Aduanero (S/ 1,500 + IGV).

a.    Flete local S/ 700 + IGV
------------------- X10 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                        700
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de
 materiales, suministros y repuestos
60935  Costo vinculados con la compra de
 materiales, suministros y repuestos
40        TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
            Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
            NES Y DE SALUD POR PAGAR                      126
401      Gobierno central
4011    Impuesto general a las ventas
40111  IGV – Cuenta propia
42        CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS                                                                        826
421      Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212    Emitidas
xx/xx   Costos relacionados
------------------- X11 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                          700
285      Materiales auxiliares, suministros y repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                        700
613      Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6133    Repuestos
xx/xx   Costos relacionados


b.    Estiba y desestiba
------------------- X12 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                        320
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de
materiales, suministros y repuestos
60935  Costo vinculados con la compra de
materiales, suministros y repuestos
42        CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS                                                                       320
421      Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212    Emitidas
xx/xx   Costos relacionados
------------------- X13 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                         320
285      Materiales auxiliares, suministros y repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                      320
613      Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6133    Repuestos
xx/xx   Costos relacionados


c.    Manipuleo de documentos (handling)
------------------- X14 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                        180
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de
materiales, suministros y repuestos
60935  Costo vinculados con la compra de
materiales, suministros y repuestos
40        TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR                                     32
401      Gobierno central
4011    Impuesto general a las ventas
40111  IGV – Cuenta propia
42        CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS                                                                       212
421      Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212    Emitidas
xx/xx   Costos relacionados
------------------- X15 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                         180
285      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                       180
613      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
6133    Repuestos
xx/xx   Costos relacionados


d.    Comisión Agente Aduanero
------------------- X16 -------------------                          CARGO                     ABONO
60        COMPRAS                                                     1,500
609      Costos vinculados con las compras
6093    Costos vinculados con las compras de
 materiales, suministros y repuestos
60935  Costo vinculados con la compra de
 materiales, suministros y repuestos
40        TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 
            Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
            NES Y DE SALUD POR PAGAR                      270
401      Gobierno central
4011    Impuesto general a las ventas
40111  IGV – Cuenta propia
42       CUENTAS POR PAGAR COMER-
 CIALES – TERCEROS                                                                   1,770
421      Facturas, boletas y otros compro-
 bantes por pagar
4212    Emitidas
xx/xx   Costos relacionados
------------------- X17 -------------------
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                    1,500
285      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
61        VARIACIÓN DE EXISTENCIAS                                                    1,500
613      Materiales auxiliares, suministros y 
            repuestos
6133    Repuestos
xx/xx   Costos relacionados


Ubicación del inventario
------------------- X18 -------------------
25        MATERIALES AUXILIARES, SUMINIS-
            TROS Y REPUESTOS                              387,981
251      Materiales auxiliares
28        EXISTENCIAS POR RECIBIR                                                   387,981
285      Materiales auxiliares, suministros y repuestos



HOJA DE COSTO
Las operaciones antes expuestas, todas ellas llevadas a la contabilidad a nivel de cuentas, todas ellas obedeciendo a su naturaleza y medidas al costo, es llevada a un mayor detalle en nuestra siguiente hoja de trabajo denominado Hoja de Costo de importación, con fines de realizar la distribución razonable de los costos que han de conformar el costo total de la adquisición y que partiendo de ello, nos permitirá llegar al costo unitario que es como se lleva el respectivo control en los kardex respectivo ya  la vez, reflejadas estas información en los controles exigidos por la Administración Tributaria, de corresponder, como lo es el Formato 13.1 Registro del Inventario Permanente Valorizado, Detalle del Inventario Valorizado.
En la presente hoja, aparte de llegar al costo unitario, se han de apreciar partes de iporatncia para una evaluación de la estructura del costo, como lo es el Costo FOB, que expone el costo de la mercancía embarcada en puerto de origen, así también el costo CIF, que es el costo FOB más los costos de transporte y seguro.


Item
Mercancía
Kilos
FOB
FLETE
Unit
USD
TC
S/
Factor
USD
TC
S/
1
Producto 01
2,000
5.17
10,340
3.321
34,339.14
0.071
215.28
3.298
710.00
2
Producto 02
2,500
2.73
6,820
3.321
22,649.22
0.089
269.86
3.298
890.00
3
Producto 03
2,000
4.26
8,520
3.321
28,294.92
0.071
215.28
3.298
710.00
4
Producto 04
3,000
3.23
9,690
3.321
32,180.49
0.107
324.44
3.298
1,070.00
5
Producto 05
4,000
2.84
11,360
3.321
37,726.56
0.143
433.6
3.298
1,430.00
6
Producto 06
3,000
3.10
9,300
3.321
30,885.33
0.107
324.44
3.298
1,070.00
7
Producto 07
4,000
3.36
13,440
3.321
44,634.24
0.143
433.6
3.298
1,430.00
8
Producto 08
5,000
4.01
20,050
3.321
66,586.05
0.179
542.75
3.298
1,790.00
9
Producto 09
1,500
4.66
6,990
3.321
23,213.76
0.054
163.74
3.298
540.00
10
Producto 10
1,000
3.49
3,490
3.321
11,590.29
0.036
109.16
3.298
360.00


28,000

100,000

332,100.00
1.000
3,032.15

10,000.00
Nota para la leyenda -->
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C7
C8
C9

SEGURO
CIF
Advalorem
Factor
USD
TC
S/
USD
S/
%
USD
TC
S/
0.103
157.54
3.269
515.00
10,712.8
35,564.14
11%
1,178.41
3.320
3,911.85
0.068
104.01
3.269
340.00
7,193.9
23,879.22
11%
791.33
3.320
2,626.88
0.085
130.01
3.269
425.00
8,865.3
29,429.92
11%
975.18
3.320
3,237.21
0.097
148.36
3.269
485.00
10,162.8
33,735.49
11%
1,117.91
3.320
3,711.01
0.114
174.37
3.269
570.00
11,968.0
39,726.56
11%
1,316.48
3.320
4,370.18
0.093
142.25
3.269
465.00
9,766.7
32,420.33
11%
1,074.34
3.320
3,566.37
0.134
204.96
3.269
670.00
14,078.6
46,734.24
11%
1,548.64
3.320
5,140.87
0.201
307.43
3.269
1,005.00
20,900.2
69,381.05
11%
2,299.02
3.320
7,631.83
0.070
107.07
3.269
350.00
7,260.8
24,103.76
11%
798.69
3.320
2,651.33
0.035
53.53
3.269
175.00
3,652.7
12,125.29
11%
401.80
3.320
1,333.80
1.000
1,529.53

5,000.00
104,561.68
347,100.00

11,501.78

38,181.32
C10
C11
C12
C13
C14
C15
C16
C17
C18
C19


Flete local
Estiba / Desestiba
Handlind
Agente
COSTO TOTAL
Costo Unitario
Factor
S/
Factor
S/
Factor
S/
Factor
S/
0.071
49.70
0.103
32.96
0.103
18.54
0.103
154.50
39,731.69
19.87
0.089
62.30
0.068
21.76
0.068
12.24
0.068
102.00
26,704.40
10.68
0.071
49.70
0.085
27.20
0.085
15.30
0.085
127.50
32,886.83
16.44
0.107
74.90
0.097
31.04
0.097
17.46
0.097
145.50
37,715.40
12.57
0.143
100.10
0.114
36.48
0.114
20.52
0.114
171.00
44,424.84
11.11
0.107
74.90
0.093
29.76
0.093
16.74
0.093
139.50
36,247.60
12.08
0.143
100.10
0.134
42.88
0.134
24.12
0.134
201.00
52,243.21
13.06
0.179
125.30
0.201
64.32
0.201
36.18
0.201
301.50
77,540.18
15.51
0.054
37.80
0.070
22.40
0.070
12.60
0.070
105.00
26,932.89
17.96
0.036
25.20
0.035
11.20
0.035
6.30
0.035
52.50
13,554.29
13.55
1.000
700.00
1.000
320.00
1.000
180.00
1.000
1,500.00
387,981.32

C20
C21
C22
C23
C24
C25
C26
C27
C28
C29

Leyenda: Explicaciones de la elaboración de la Hoja de Costo
C1 = Dato según factura
C3 = C2 x C1
C4 = T.C. fecha de reconocimiento
C5 = C3 x C4
C6 = Item C1 ÷ S/ 28,000
C7 = USD 3,032.15 x Item C6
C8 = T.C. fecha de reconocimiento
C9 = C7 x C8
C10 = Item C5 ÷ S/ 332,100
C11 = USD 1,529.53 x Item C5
C12 = T.C. fecha de reconocimiento
C13 = C11 x C12
C14 = C3 + C7 + C11
C15 = C5 + C9 + C13
C16 = Según subpartida nacional
C17 = C14 x C16
C18 = T.C. fecha de pago
C19 = C17 x C18
C20 = Idem C6
C21 = S/ 700 x Item C20
C22 = Idem C10
C23 = S/ 320 x Item C22
C24 = Idem C10
C25 = S/ 180 x Item C24
C26 = Idem C10
C27 = S/ 1,500 x Item C26
C28 = C15 + C19 + C21 + C23 + C25 + C27
C29 = C28 ÷ C1

MARCO LEGAL CONSULTADO
-       Marco Conceptual para la Información Financiera
-       NIC 2 Existencias
-       NIC 16 Propiedades Planta y Equipos
-       NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
-       Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nº 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC

ENLACES DE INTERES






[1] Es la combinación de más de un medio de transporte empleado para transportar la mercancía desde el lugar de origen hasta el lugar de destino.
[2] Documento en el que se fijan las condiciones de venta de las mercancías y sus especificaciones. Sirve como comprobante de la venta, exigiéndose para la exportación en el país de origen y para la importación en el país de destino. También se utiliza como justificante del contrato comercial. En una factura deben figurara los siguientes datos: fecha de emisión, nombre y dirección del exportador y del importador extranjero, descripción de la mercancía, condiciones de pago y términos de entrega.