OPERACIÓN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING
Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operación de Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, del cual en esta oportunidad, les hago alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicación, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:
Capital.......................S/. 143,748
Intereses....................S/. 39,252
IGV............................S/. 34,770
------------------------------------------
Total..........................S/. 217,770
=========================
Los importes expuestos representan la totalidad de la operación (establecida en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la última cuota (Opción de Compra) de S/.3,570 (S/. 3,000 + 570 <--- IGV).
El detalle de cada cuota es como sigue:
Cuota 01
-------------
Capital......................S/. 41,313
Intereses...................S/. 18,687
------------------------------------------------
Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
-----------------------------------------------
Total a pagar.............S/. 71,400
=======================
Cuota 02
-------------
Capital......................S/. 46,683
Intereses...................S/. 13,317
------------------------------------------------
Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
-----------------------------------------------
Total a pagar.............S/. 71,400
=======================
Cuota 03
-------------
Capital......................S/. 52,752
Intereses....................S/. 7,248
------------------------------------------------
Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
-----------------------------------------------
Total a pagar.............S/. 71,400
=======================
Opción de Compra
---------------------------
Capital........................S/. 3,000
Intereses...........................S/. 0
------------------------------------------------
Total Cuota..................S/. 3,000
IGV (19%)......................S/. 570
-----------------------------------------------
Total a pagar...............S/. 3,570
========================
CONTABILIZACIÓN
1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPERACION
Un primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para fines contables como tributarios, el soporte de la contabilización será el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistirá en considerar el importe del capital de la operación; la contabilidad será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):
--------------- 01 ---------------
32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC.............143,748
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
32241 Vehículo
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................143,748
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- ---------------
2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS
Otro punto que ha de presentarse en esta operación es el reconcimiento del gasto por concepto de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen.
Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01.
Considerando la exposición es que vamos a proceder a la contabilización de los intereses devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía un asiento contable en el Libro Diario:
--------------- 02 ---------------
67 GASTOS FINANCIEROS.................................18,687
673 Int por prést. y otras obligaciones
6732 Contratos de arrend. financiero
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................18,687
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- ---------------
3. CONTABILIZACION DEL COMPROBANTE DE PAGO DE LA CUOTA 01
En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que también va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal.
La centralización de esta información del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue:
--------------- 03 ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS...................60,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y...........11,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................71,400
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- ---------------
4. PAGO DE LA CUOTA 01
La contabilización del pago de la cuota sería como sigue (información a extraerse del Libro Caja y Bancos):
--------------- 04 ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..................71,400
452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
A...10 CAJA Y BANCOS................................................................71,400
.....104 Ctas ctes en instit. financieras
.....1041 Ctas ctes operativas
--------------- ---------------
4. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA
--------------- xx ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS.....................3,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y................570
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..............................................3,570
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- xx ---------------
COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.
MARCO LEGAL EMPLEADO
Antes de finalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operación alguna, este se encuentra sustentada en normas legales contables, así también tributarias, razón por el cual hago mención a los siguientes dispositivos legales:
- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
- Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84) y modificatorias
- Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)
Sobre el presente tema, le sugiero revisar un reciente artículo publicado en este mismo espacio, para ello solo pulse en la presente dirección: Operación de Arrendamiento Financiero a Valor Razonable
CPC José Luis García Quispe
998011937
34 comentarios:
Justo necesitaa el tratamiento contable de la operación que expone, del cual se puede apreciar que está acorde a las actuales normas contables, asimismo, gracias por la mención de la normas tributarias del tema; esto me ha ayudado mucho en el cierre contabe tributario del ejercicio 2008; Lo felicito colega José García.
Dante Venturo Blas
Que bueno que haya publicado una explicación acerca de este tema que muchos autores contradicen respecto si es activo o gasto para la empresa, me ayudó leerlo.
Gavy Leiva
Buenas, me parecio excelente su post Don Jose Luis, pero me queda una duda, mejor dicha muchas :).
Algo concreto, en el PCGE hay otra cuenta que me llamó la atención, la 455, Costos de Financiación por PAGAR, que en su definición nos dice: "Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo a las subcuentas PRECEDENTES, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída." dentro de esta encontramos la 4552, Contratos de Arrendamiento Financiero, los intereses no deberían abonarse a esta cuenta? y si fuera así el IGV debería en su contrapartida iría en la dentro de la 452 o en al misma 4552, me surgió esa duda porque al final dice "... legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída", agradeceré su pronta respuesta, muchas gracias.
J.L.P. - UNJBG-TACNA
XVIII CORSECCOF Tacna 2009 :D
GRACIAS POR LA EXPLICACION. ES ENTENDIBLE.
R.V.L.
Para completar el tema de Arrendamiento ¿Como se presentan en las notas a los estados financieros?
Estimado Jose Luis Garcia Realmente Infinito Agradecimiento por su Animo de Colaboracion y Desprendimiento intelectual pienso que Ud. no tiene ni idea del gran servicio que nos hace a los estudiosos e interesados en temas contables sobre estas exposiciones. Mis sinceras felicitaciones Que Dios lo bendiga Suerte. mell2004_1@hotmail.com Nestor Herrera Mell
ese fue mi practica de contabilidad jeje.
pero muy entendible con el cpc Garcia
Cuando un leasing se deja de pagar, el banco resulve el contrato y recupera el bien. En ese caso la deuda es por las cuotas impagas o por el total de la deuda
Habría que revisar el contrato respecto a cuanto o que importes se deben asumir o regularizar cuando se resuelve un contrato; de acuerdo a ello es que se ha de proceder a realizar las contabilizaciones del caso.
buenas tardes una pregunta en el contrato no se podria contbailizar los intereses como activo diferido 37? y luego a medida q se paguen las reconosco como gasto
Buenas, el igv diferido como se contabiliza, ya que no exite la 38.9 igv por diferir.
El IGV se contabiliza cuando cuente con el comprobante de pago, que en este caso será cuando le entreguen la factura por cada cuota; el asiento contable será tal como se expone en el asiento contable Nº 03.
JLG
El artículo es muy bueno al respecto y muy ilustrativo, sin embargo tengo una inquietud, anteriormente se provisionaba al inicio del contrato tanto el IGV como los intereses en la antigua cuenta 38 cargas diferidas, para posteriormente ir devengando en cada cuota a la 40 y a la 67 respectivamente. Veo que en su caso ya no se da este tratamiento. Nos puede aclarar este nuevo escenario. Muchas gracias.
Hola Mtchl, en toda contabilización se han de identificar los elementos (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos)por el que está compuesto la operación, en el caso del arrendamiento financiero, corresponde contabilizar un ACTIVO y un PASIVO, ambos por el mismo importe.
Un activo viene a ser un recurso con el que cuenta la empresa, dicho recurso está asociado a beneficio económicos futuros, quiere decir, a la capacidad del activo de generar efectivo o contribuir a la generación de efectivo y que estos van a fluir hacia la empresa; situación que no se aprecia de los intereses que en la medida de que se devenguen, estos representarán gastos; en ningún momento, los intereses que se fijan en el contrato califica como activo; en el caso del IGV, estos calificarán como activo en la medida de que se tenga derecho a utilizarla como crédito fiscal, situación que se cumple cuando se cuenta con el respectivo comprobante de pago.
Estimado CPC Jose Garcia,
Entonces el registro del contrato de arrendamiento fianciero se haria solo cargando y abonando a cuentas de activo y pasivo como lo es la 32 y la 45, sin necesidad de usar una cuenta de activos diferidos?
Por otro lado, cuando el banco consigue el activo para la empresa, el proveedor emite una factura por ejm $ 15,000 mas IGV,cual es el tratamiento de ese IGV, forma parte del capital financiado por el banco ?? o cual es el tratamiento a aplicar?
Espero su respuesta.
Saludos
Atte
Stephanie Mondalgo
SR. GARCIA DE ANTEMANO MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION.....ME EMITIERON 2 COMPROBANTES DE PAGO LEASING, EN UNA FIGURA LA CUOTA NORMAL LA CUAL SE ESTA CONTABILIZANDO POR REG. COMPRAS Y LA OTRA POR PAGO EXTEMPORANEO LA CUAL INCLUYE IGV Y INTERESES MORATORIOS, ME GUSTARIA QUE ME EXPLIQUE LA CONTABILIZACION DEL INTERES MORATORIO DEL 2DO C/P...YA QUE EN LA PROVISION ANTERIOR PARA IR DEVENGANDO LOS INTERESES NO INCLUYE ESOS INTERESES MORATORIOS...Y PQ REGISTRO SE CONTABILIZA??????...DE ANTEMANO MUCHAS GRACIAS.
Buen día
El comprobante de pago por los intereses moratorios (gastos) debe ser anotado en el Registro de Compras; del cual la contabilización sería como sigue:
---- xx ----
67....XX
40....XX
A 45....XX
---- xx ----
En cuanto al IGV, si bien en el Registro de Compras se anota de manera separada a la base, razón por la que se ha realizado el referido asiento contable, habrá que reclasificar a una cuenta de gastos si de la revisión tributaria se concluye que no tiene derecho al crédito fiscal.
Gracias por su visita y encantado de apoyarla. JG
Muchas gracias...comprendido, muy interesante sus temas...
Estimado CPC Jose Garcia:
he notado algo que me inquita. Con respecto a la cuenta 45.2.1 al hacer el mayor hay un saldo de 16,809 y haciendo el calculo del capital llego al mismo saldo. Porque? y como saldo la cuenta a la que hago referencia?
gracias
los intereses, por el arrendamiento finaciero, deberian ser reconocidos como un activo diferido.
Los intereses que se han de devengar en el plazo del contrato, estos al inicio del referido contrato no califica como activo, tampoco es gasto.
Procederá el reconocimiento como gasto financiero en la medida de que estos devenguen, siendo el asiento contable:
--- x ---
67 ... XXX
A 45 ... XXX
Estimado Jose Garcia, nuestra empresa adquirio un Leasing por una Cesion, el cedente pago 6 cuotas de las 24, por ende nosotros estamos pendiente de pagarles.
Estaria bien si el asiento lo registro de la siguiente forma:
32 XX
45 XX
47 XX
A la espera de su pronta respuesta.
Gracias.
SE puede vender un Activo que esta con arrendamienteo financiero y tiene cuotas pendientes por pagar y sobre que base?
Rafael C.
Muy explicativo el tratamiento contable, pero tengo una duda adicional, si este es el tratamient contable de un leasing financiero, cual es elm tratamiento contable de un leasing operativo y las principales diferencias de uno y otro, además si las cuotas mensuales de un leasin operativo estan afectas al SPOT, gracias por la respuesta
PRUEBA
ESTIMADO JOSE GARCIA
Solucionando todo el ejemplo dado y haciendo la mayorizacion de la cta 45 Obligaciones financieras sale una diferencia al haber por S/.3570 me podria explicar porque y como mato esta cuenta.
Gracias por su respuesta
Estimado colega, en el tratamiento del asiento
--------------- 03 ---------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS...................60,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y...........11,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................71,400
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
Por que se abona a la 45, no podría ser a la 46, para identificar los saldos.
El empleo de la cuenta 45 se justifica de la siguiente manera:
1. Al inicio del contrato de arrendamiento financiero efectuamos la provisión de la obligación financiera; siendo la indicada la cuenta 45.
2. Al contabilizar la cuota, esta se hace en base al documento emitido por la entidad leasing, del cual, la provisión ya se efectuó al inicio del contrato, por lo que el referido documento regulariza la provisión inicial, pero la obligación sigue perteneciendo a una actividad de financiación, empleándose para ello la cuenta 45, que es la también tomaremos en cuenta para la elaboración del Estado de Flujos de Efectivo; la cuenta 46 es para flujos de efectivo relacionadas a actividades de inversión.
JG
BUENAS TARDES DR. SI SE HIZO EL ASIENTO DE CONTABILIZACION DE LEASEANG UTILIZANDO LA CUENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS TANTO PARA LOS INTERESES Y EL IGV. QUE TENDRIA UE HACER PARA REGULARIZAR. QUE ASIENTOS PARA HACER LA RECLASIFICACION. GRACIAS
veo incorrecciones en tus asientos ya que se provisiona los interess que no se devengas y que se espera devengar en un futuro
Capital..................S/. 143,748
Intereses................S/. 39,252
IGV......................S/. 34,770
-----------------------------------------
Total.....................S/. 217,770
32---------- ---------143,748
373 Intereses----------39,252
452deuda capital-------------143,748
455 deuda intereses------------39,252
se paga primera cuota:
pago :
*En este mes recien se aplica el IGV y nos corresponde el credito fiscal de ese mes.
452------41,313
455-------18,687
4011------11,400
104-----------------71,400
Destino de gastos finacieros ya devengados: recien este mes se devenga el interes y se hara cuota acuota.
673-------18,687
373---------------18,687
destino del gasto:
Tener en cuenta que la cta 67 no tiene destino ya que se manda defrente al estado de Funcion como de Naturaleza, pero si deciden hacerlo destino tambien es valido :
97------18,687
971-----------18,687
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Buenas noches, si en el cronograma del leasing financiero, además del capital, e intereses, tembién aplican: seguros y otros gastos y en otra columna, portes. Estos dos conceptos: seguros y otros gasto y portes, vendrían a ser parte del costo de la máquina que se está arrendando financieramente? o es una cuenta 37 o 18 que se va a ir devengando a gasto, cada vencimiento de la cuota. Gracias
Buenas noches, si en el cronograma del leasing financiero, además del capital, e intereses, tembién aplican: seguros y otros gastos y en otra columna, portes. Estos dos conceptos: seguros y otros gasto y portes, vendrían a ser parte del costo de la máquina que se está arrendando financieramente? o es una cuenta 37 o 18 que se va a ir devengando a gasto, cada vencimiento de la cuota. Gracias
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