REDUCCIÓN DE CAPITAL
Una de las medidas anti elusivas y que se encuentra vigente desde el 30 de junio de 2012, es la referida a la modificación del inciso c) del artículo 24º-A de la Ley del Impuesto el mismo que refiere a que se entiende como distribución de dividendo siendo en este caso, la reducción de capital en donde previamente se haya acordado la capitalización de utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas o reservas de libre disposición con excepción de que se trate de reducciones de capital que busquen cubrir pérdidas las mismas que se encuentran previstas en la Ley General de Sociedades.
El aspecto elusivo está en el sentido en que tal como estaba la norma, materia de la modificación, se han estado presentando casos en que se venían detectando reducciones de capital en sociedades donde el patrimonio neto de la misma se encuentra conformada entre otros por rubros tales como utilidades, las mismas que luego de la reducción, pasan a ser capitalizadas para cubrir la reducción previamente realizada, evitando de esta manera gravarlas con el 4.1% a la que hace referencia el artículo 52º-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el tema, paso a exponer un caso aplicativo respecto a la norma modificada.
Caso 01. Reducción de capital donde previamente se ha capitaliza utilidades
Se trata de la empresa AZUL SAC, que al finalizar el año 03, presenta el siguiente patrimonio neto:
Capital social S/. ................... 200,000
Reserva Legal S/. .......................7,000
Utilidades acumuladas S/. ........10,000
Total patrimonio neto S/. .........217,000
Ya en el año 04, se acuerda la reducción de capital de S/. 30,000, por lo que se requiere determinar el importe del impuesto a la renta a retener, sabiendo que el importe de la reducción será entregado a los socios que son personas naturales.
Desarrollo
Con la finalidad de poner en práctica el inciso c) del artículo 24º-A, es necesario revisar el historial del patrimonio neto de la presente empresa, así encontramos los siguiente:
Reserva legal. En marzo del año 02, la junta acordó la conformación de la reserva legal, tal cual se encuentra contemplada en el artículo 229º de la Ley General de sociedades, la misma que tuvo el siguiente tratamiento contable:
-------------- xx01 --------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS........2,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
A ... 58 RESERVAS.........................................................2,000
....... 581 Reinversión
....... 582 Legal
x/x Reserva legal
Capitalización de utilidades. El mismo año 02 se acordó la capitalización del saldo de las utilidades acumuladas, por el importe de S/. 18,000:
-------------- xx02 --------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS............18,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
A ... 52 CAPITAL ADICIONAL.........................................18,000
....... 522 Capitalizaciones en trámite
....... 5224 Utilidades
x/x Acuerdo de capitalización
La regularización en Registro Públicos, ameritó se realice la siguiente contabilización:
-------------- xx03 --------------
52 CAPITAL ADICIONAL...........................18,000
522 Capitalizaciones en trámite
5224 Utilidades
A .... 50 CAPITAL................................................................18,000
........ 501 Capital social
........ 5011 Acciones
x/x Inscripción RRPP
Reducción de Capital
Tomando en cuenta los acuerdos adoptados en periodos anteriores, el monto del impuesto a retener del 4.1% será como sigue:
Importe de las utilidades capitalizadas ......... S/. 18,000
Utilidades preexistentes .............................. S/. 10,000
Total .......................................................... S/. 28,000
Retención: 4.1% de S/. 18,000 ................... S/. 1,148
Reducción de capital ................................... S/. 30,000
<-> Retención del 4.1% .............................
Neto a pagar .............................................. S/. 28,852
Del importe de la reducción de S/. 30,000, monto del impuesto a la renta por distribución de utilidades es de S/. 28,000, del cual, el 4.1% asciende a S/. 1,148, importe a retener de la reducción de S/. 30,000.
El importe neto a devolver a los socios es de S/. 28,852.
La contabilización será como sigue:
-------------- xx05 --------------
50 CAPITAL ..............................................30,000
501 Capital social
5011 Acciones
A 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y SALUD X PAG. ...........................1,148
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contrap.
40185 Impuesto a los dividendos
A 44 CTAS x PAGAR A LOS ACC.
(SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES...............................28,852
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por pagar
El pago del impuesto
-------------- xx06 --------------
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y SALUD X PAG........1,148
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contrap.
40185 Impuesto a los dividendos
A 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO......................1,148
104 Cuentas corrientes en inst. financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de los aportes
-------------- xx07 --------------
44 CTAS x PAGAR A LOS ACC.
(SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES............28,852
441 Accionistas (o socios)
4419 Otras cuentas por pagar
A 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO......................28,852
104 Cuentas corrientes en inst. financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
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