Una de las consulta que se me ha realizado en mas de una oportunidad y que me gustaría compartir con ustedes es el referido a la contabilización de los productos entregados de manera gratuita en la venta de inmuebles realizadas por la empresa inmobiliaria; los bienes entregados en la mencionada venta consiste en cocinas, refrigeradores, lavadoras e incluso vehículos.
Sobre el tema es de indicar que si bien se aprecia una entrega bienes del cual no se va a realizar cobranza más si por el inmueble, es de comentar que esto viene a ser una venta bonificada, quiere decir que por la venta de un determinado bien (inmueble en este caso), se le hará entrega de un bien mueble del cual, han de concederle un descuento equivalente al cien por ciento (100%) del valor del bien mueble.
Sobre este tema, es de resaltar lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del IGV e ISC, cuando hace referencia al tema de los descuentos que a la letra expresa lo siguiente:
Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(...)
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
(...)
Según lo dispuesto y de corresponder a una operación que reúne las disposiciones mencionadas en la normativa, a ello, las consideraciones contables relacionadas al reconocimiento de ingresos expuestos en la NIC 18, el mencionado descuento formará parte de la base sobre el cual se aplicará la tasa del 18% (IGV: 16% y IPM: 2%).
No corresponde realizar un neto de la venta (cuenta 70) si no mas bien, el importe del descuento deberá ser contabilizada por separado (cuenta 74), esto con fines de análisis posterior de los descuentos otorgados en el periodo y de como se llega a la venta neta.
A manera de ejemplo expongo el caso de una inmobiliaria que por la venta de un inmueble, entrega un vehículo cero kilómetros; el valor de venta del inmueble y el vehículo es el siguiente:
Valor del inmueble...............565,000
Valor del vehículo..................35,000
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Total..................................600,000
<-> Descuento bonific.........<35>
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Base imponible..................565,000
IGV (18%)...........................50,850
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Precio de venta..................615,850
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Confirmada la venta, la transacción tendrá el siguiente tratamiento contable:
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12 CTAS X COBRAR COMERC. – TERCEROS.....615,850
121 Fact., boletas y otros comp. x cobrar
1212 Emitidas en cartera
74 DESC., REBAJAS Y BONIFIC. CONCED...........35,000
741 Descuentos, rebajas y bonifica. conc.
7411 Terceros
A ... 40 TRIB., CONT. APORT. SIST. PENS............................50,850
...... 401 Gobierno central
...... 4011 Impuesto general a las ventas
...... 40111 IGV – Cuenta propia
A ... 70 VENTAS..................................................................600,000
...... 7011 Mercaderías manufacturadas
...... 70111 Terceros
...... 702 Productos terminados
...... 7024 Product. inmueb. terminados
...... 70241 Terceros
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En cuanto al costo de los bienes entregados, estos pasarán a forma parte del gasto de la transacción como costo de venta, que asumiendo un costo de producción del inmueble de S/. 265,000 y del vehículo de S/. 30,000, la contabilización será como sigue:
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69 COSTO DE VENTAS....................................295,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
A ... 20 MERCADERÍAS........................................................30,000
....... 201 Mercaderías manufacturadas
....... 2011 Mercaderías manufacturadas
....... 20111 Costo
A ... 21 PRODUCTOS TERMINADOS..................................265,000
....... 214 Productos inmuebles
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CPCC José L. García Q.
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